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房子沒到手,為什么罰我契稅滯納金

信息發布: 東莞律師說法網    |   發布時間: 2014-03-03    |   瀏覽次數: 1467



依法納稅是公民的應盡義務,買了房子應當繳納契稅,遲延繳納將被依法處罰。但由于收繳契稅滯納金存在多地執行情況不一、學界對其中有關問題爭議大、法律適用上存在盲點等現實狀況,使如何界定遲延繳納契稅,契稅的納稅義務發生時間自何時起算,加收滯納金的行為是否適用行政強制法之規定等問題急需有關部門梳理、回應。

 

 

    2013313日上午九點半,江蘇省徐州市鼓樓區人民法院公開開庭審理了原告孫海濤訴被告徐州稅務局第一分局返還契稅滯納金的行政訴訟案件。

 

 

    法院經審理查明, 20109月,孫海濤與開發商簽訂商品房買賣合同,購買了徐州某小區一套住房。20128月,房屋竣工交付。1114日,孫海濤拿到開發商開具的房屋發票。1119日,孫海濤拿著買房合同和發票到徐州市地稅局第一稅務分局辦理權屬登記,該分局當即向孫海濤開具了一張打印有“契稅5022.61 滯納金1948.77元”的票據,總計征收了孫海濤6971.38元。

 

 

    孫海濤納悶,自己拿到買房發票僅五天就來納稅了,為什么還要罰他這么多的滯納金?對他的詢問,地稅局解釋,國家就這么規定的,并拿出1997年頒布的《中華人民共和國契稅暫行條例》(以下簡稱《契稅暫行條例》),其中第八條規定:“契稅的納稅義務發生時間,為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天,或者納稅人取得其他具有土地房屋、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。”也就是說,孫海濤在201095日簽訂商品房買賣合同之日起就要交稅了,因為從那天起一直沒交,契稅滯納金累計為1948.77元。

 

 

    孫海濤認為,自己應依法納稅,但在沒有達到納稅條件的情況下就對其征收契稅并處罰滯納金是錯誤的,因為房屋買賣合同不應作為房屋所有權轉移的標志。如果“房屋買賣合同”=“所有權轉移合同”,購房者持有房屋買賣合同,就有房屋所有權,那么到房管局辦理房屋產權證就沒必要了。由于協商不成,20131月,孫海濤向法院提起行政訴訟,要求法院依法撤銷稅務局對自己的滯納金處罰,退還滯納金1948.77元及利息。

 

 

    319日下午,孫海濤向法院提交了書面撤訴申請,因為被告方在法院開庭后承認了錯誤并向其賠禮道歉,如數退還了滯納金,原、被告達成諒解。法院遂于次日裁定準予原告孫海濤撤回起訴。

 

 

    ■爭議交鋒

 

 

    被告是否處罰不當、程序違法

 

 

    爭議一:

 

 

    契稅的納稅義務發生時間自何時起算

 

 

    庭審中,原、被告雙方對案件事實沒有爭議。雙方爭議的首個焦點也是本案的關鍵問題在于契稅的納稅義務發生時間,應從何時起算?

 

 

    被告認為原告的契稅繳納時間應在201095日原告簽訂《商品房買賣合同》之日,因為《契稅暫行條例》第八條強調的是契稅納稅義務的發生時間為土地、房屋權屬轉移合同簽訂的當天,而不是土地、房屋權屬實際發生轉移的當天。

 

 

    原告方堅持認為不應當自房屋買賣合同簽訂之日確定為納稅義務發生時間,也因此不能認定原告有滯納行為。

 

 

    爭議二:

 

 

    原告是否構成滯納行為

 

 

    原告的行為是否構成滯納行為?這是原、被告雙方爭議的第二個焦點。

 

 

    被告認為,孫海濤應當于簽訂買賣合同之日起10日內申報納稅;契稅征收機關接到申報后,20日內核定納稅期限,超過核定期限不完稅,就構成滯納;稅務機關通常按照30天計算,只要納稅義務人在納稅義務發生之日起30日內納稅都予以認可,不會對納稅人進行相關行政處罰。原告自簽訂《商品房買賣合同》之日776天沒有納稅,其遲延申報的行為構成滯納。因此按日萬分之五加收滯納金直到完稅止。

 

 

    原告認為,自己不存在超過被告核定的納稅期限繳納契稅(即滯納行為)的事實,加收滯納金的前提條件必須是納稅人“未按照規定期限繳納稅款”。而這個“規定期限”應該是“契稅征收機關核定的期限”。納稅人應自發生納稅義務起10日內向相關機關辦理納稅申報,并在征收機關核定的期限內辦理契稅,孫海濤于20121119日向被告進行了納稅申報,并于當日根據被告核定的納稅期限及數額,繳納了契稅??杉?,稅務局是在20121119日核定了納稅期限,孫海濤當日即繳納了契稅,不存在“滯”納(超過被告核定的期限繳納)契稅的行為。

 

 

    爭議三:

 

 

    稅務局加收滯納金的行為是否適用行政強制法

 

 

    被告認為,對原告加收滯納金的行為不應適用行政強制法,而是適用我國稅收征收管理法第三十二條規定,即納稅人未按照規定期限繳納稅款的,扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的,稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。并認為稅收滯納金具有“稅款補償”的性質,行政強制法規定的滯納金與稅收征收管理法規定的滯納金不同。

 

 

    原告認為,行政相對人承擔滯納金均具有“補償”性質,并非僅稅收滯納金具有補償性質;滯納金的產生前提,是相對人未按期履行金錢給付內容的行政義務,被告在加收滯納金前應當首先履行催告程序,相對人有陳述權和申辯權利,經催告,當事人逾期仍不履行行政決定,且無正當理由的,行政機關才可以作出強制執行決定。

 

 

    ■專家觀點

 

 

    被告如此處罰對原告不公平

 

 

    關于納稅義務發生時間的起算問題,江蘇師范大學副教授張峰振認為,將原告簽訂商品房買賣合同的時間(201095日)作為納稅義務發生時間,是沒有根據的。因為“房屋買賣合同”并不等于“房屋權屬轉移合同”,前者是一個債權契約,也就是說,訂立契約雙方都要以標的物的交付為內容和標志(如業主付房款、開發商交付房子),才完成債的權利義務,僅有“房屋買賣合同”,并不導致房屋所有權的轉移。后者是一個物權契約,物權尤其是不動產物權,是以登記為內容和標志的,因為我國2007101日起施行的物權法第九條規定,不動產物權的設立、變更、轉讓和消滅,經依法登記,發生效力;未經登記,不發生效力。物權法第十六條規定,不動產登記簿是物權歸屬和內容的根據。由此可見,物權、所有權的取得一定是有“因性的”——即以“登記”為前提。綜上理解,“房屋買賣合同”≠“房屋權屬轉移合同”。

 

 

    《契稅暫行條例》第八條中的“房屋權屬轉移合同”其實質應當是指納稅人取得了物權,而非僅僅簽訂了房屋買賣合同就要開始納稅;而且,《契稅暫行條例》未能與時俱進地跟隨物權法的出臺進行修改,存在滯后嫌疑。

 

 

    因此,張峰振認為,不應將商品房買賣合同視為房屋權屬轉移合同,并要求原告從簽訂商品房買賣合同時申報納稅。

 

 

    關于原告的行為是否構成滯納行為的問題,張峰振認為,被告將《契稅暫行條例》第九條規定的納稅人在納稅義務發生之日起10日內申報納稅的申報期限和《江蘇省實施〈契稅暫行條例〉辦法》第十二條規定的納稅機關核定的納稅期限不得超過20日的核定完稅期限疊加在了一起,自行按照納稅人簽訂商品房買賣合同之日起超過30日即加收滯納金,這種觀點是錯誤的。

 

 

    《契稅暫行條例》第九條規定:納稅人在納稅義務發生之日起10日內申報納稅,這個“10天”的時間是指納稅人要在10天內進行納稅申報,如果納稅人遲延申報,則稅務機關應當根據遲延申報的有關法律規定,對義務人實施行政處罰(如稅收征收管理法第六十條規定,稅務機關可能對義務人責令限期整改或處以2000元以下??睿?,而不是收取滯納金,因為滯納金是按照遲交天數和稅款比例計算的(按日萬分之五)。而《江蘇省實施〈契稅暫行條例〉辦法》第十二條規定的這個“20日”,是契稅征收機關為納稅人核定完應交稅額的期限,這條規定旨在約束稅務機關因某種原因(如私情)無限期拖延核定而使國家稅款不能及時、高效的收納。因此,被告將兩個不同概念的時間疊加在一起,來計算納稅人簽訂商品房買賣合同之日起超過30日即要收取滯納金,是沒有法律根據的。

 

 

    對于稅務局加收滯納金的行為是否適用行政強制法這一問題,張峰振認為,稅收征收管理法關于滯納金的規定,無論在實體上還是在程序上,都是落后的、不合時宜的,違反了法律的原則和精神。而2011年制定的行政強制法作為新法對此進行了統一的規定。行政強制法是關于滯納金的基本法,行政強制法第五條規定的適當原則以及第四十五條規定的“加處??罨蛘咧湍山鸕氖畈壞貿黿鵯兌邐竦氖?rdquo;是關于加處滯納金的實體方面的基本原則。而催告程序、告知程序、當事人的陳述權和申辯權則是關于滯納金的程序性基本原則。對這些原則性規定,行政強制法沒有規定任何例外。關于滯納金的特別法也不能違反行政強制法規定的加處滯納金的基本原則。因此,稅收征收管理法關于滯納金的規定無論從新法與舊法的角度,還是從特別法與一般法的角度,都應當遵守行政強制法規定的加處滯納金的基本原則。本案對原告加收滯納金應當適用行政強制法的規定。

 

 

    那么根據行政強制法有關原則,行政相對人有知情權,凡使行政相對人受益的內容,行政機關可以不對行政相對人告知;但對行政相對人苛以義務的內容,行政機關必須履行告知義務,并允許相對人陳述、申辯或提出復議。本案如果稅務局對孫海濤作出滯納金處罰,還是應當提前告知并保障其履行相應申辯或復議的權利。

 

 

    ■專家建議

 

 

    完善相關法律是當務之急

 

 

    本案承辦法官李紅英認為,《契稅暫行條例》頒布較早,其中納稅起征時間等相關問題一直沒有詳細的規定或司法解釋,與后來頒布實施的物權法有關物權的取得及內容等方面有不一致之處,目前有必要從完善稅法角度,修訂有關不合理內容,對交易未完成或完成不了的問題作出規定;也可以區分“契稅滯納金”與行政強制法中一般“滯納金”的概念,并給予相應的司法解釋。

 

 

    江蘇師范大學副教授張峰振認為,“商品房買賣合同”容易被誤解為“房屋權屬轉移合同”,但實質是兩個不同的概念。如何解決這一問題,同時又能保障國家稅款到位?他認為有兩個方案,一是修改我國現行的《契稅暫行條例》,將契稅納稅義務的發生時間確定標準由“土地、房屋權屬轉移合同”具體修改為“土地、房屋買賣、承典、交換、贈與、分割合同”;二是可以適用目前物權法規定將契稅納稅義務發生時間修改為“土地、房屋等不動產登記前”,這樣便可將效率與公平的沖突予以避免。

 

 

    鼓樓區法院還于案件審結后向徐州地稅局第一稅務分局發出一份司法建議,希望該局加強對相關法律、法規的學習理解,對納稅人多做法律和行業規定的釋明工作,彌補征管過程中告知不到位造成的納稅人權利的缺失,避免形成訴訟;完善契稅的征管規定和方式方法,依法辦事,準確執法。

 

 

    ■社會觀察

 

 

    不能忽略公平原則

 

 

    王?;切熘菔泄穆デ娼值臘焓麓θ舜蠊の魅?,也是鼓樓區法院邀請前來旁聽的15名區人大代表之一,他說:“這個案件很有普遍性,老百姓都很關注。我們社區在幾年前也發生過同樣的事情,當時房子還沒建,家家戶戶只是簽了個拆遷安置協議,連正式房屋買賣合同都沒簽,后來也讓大家從簽協議之日起交契稅,不交就辦不成房證。今天聽了這個案件的審理,我們感覺,如果從簽訂房屋買賣合同或者協議那天起算,要交契稅或者滯納金,這不公平、不對等;如果開發商好多年建不好房子或者房子成了爛尾樓,還讓買房人從簽房屋買賣合同那天開始交契稅,那收了契稅的政府又該履行什么樣的管理職責來約束不良開發商呢?法律在這些問題上應該規定得更細致一些。另外,行政機關對當事人做一個處罰決定時,還是應當提前告知,按法律程序辦事就能減少訴訟紛爭了。”

 

 

    一位不愿透露姓名的房管局工作人員說,在他工作的徐州房地產交易大廳,經?;崽角襖窗燉矸坎羌塹娜褐詼雜諂跛敖荒墑奔浯?ldquo;房屋買賣合同簽訂時”起算表達不滿的聲音,他們每每都要做法律解釋。聽完此案的庭審,他認為《契稅暫行條例》第八條的立法目的,首先是防止國家稅款的流失,其次是體現法治的效率原則以及要求公民自覺遵守的原則。但是法律總的原則是要兼顧公平、公正與效率,兼顧權利與義務的統一?!鍍跛霸菪刑趵飯賾諛傷暗鈉鷲魘奔浣詰閔希ㄆ跛暗哪傷耙邐穹⑸奔?,為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天)存在一定的不合理性,法律和司法解釋的修改也要與時俱進,不但要考慮國家稅款的不流失,也要考慮作為行政相對人(納稅義務人)的權利是否實現,這樣才能既兼顧了法律的效率原則,又不忽略公平原則。

 

 

    一位稅務局工作人員說,通過庭審他才理解到遲延申報的處罰與滯納金的處罰應該是兩種行政處罰內容,但以往他們沒有分得特別明晰。筆者在調查中發現,稅務機關按照30天時間計算納稅義務人申報、納稅期限,的確是一種慣例。欣

 

 

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